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企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)金融工具進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。
在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來(lái)可能的違約事件造成的損失的期望值來(lái)計(jì)量當(dāng)前(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。
一、預(yù)期信用損失相關(guān)定義
1.預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。“發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)”可以理解為發(fā)生違約的概率。
2.信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。
二、適用減值規(guī)定的金融工具
金融工具減值規(guī)定的適用范圍，不僅包括金融資產(chǎn)(通常為企業(yè)持有的債務(wù)工具)，還包括準(zhǔn)則范圍以外的資產(chǎn)(如合同資產(chǎn))、某些金融負(fù)債或者尚未確認(rèn)的確定承諾。具體包括以下各項(xiàng)：(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(含應(yīng)收款項(xiàng));
(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);
(3)租賃應(yīng)收款;
(4)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn);
(5)企業(yè)做出的貸款承諾，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債除外;
(6)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。
三、信用風(fēng)險(xiǎn)的初始評(píng)估
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)管理策略，對(duì)源生或購(gòu)入的金融資產(chǎn)，進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)的初始評(píng)估，并考慮是否發(fā)生信用減值。
四、預(yù)期信用損失的適用
（一）一般情形
購(gòu)買(mǎi)或源生時(shí)未發(fā)生信用減值的金融工具，適用“三階段模型”
購(gòu)買(mǎi)或源生時(shí)已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)
（二）特殊情形
較低信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具，假定信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加（可以選擇）
應(yīng)收款項(xiàng)、租賃應(yīng)收款和合同資產(chǎn)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額（不可選擇）
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